前言

要创新管理会计职能扩展的内容或领域，重构数字化环境下的管理会计的功能结构，注重管理会计的正向激励与约束，在保持企业可持续发展的基础上，提高管理会计工具应用的权变性与有效性。

（一）增强管理会计工具应用的权变性：

情境需求成为主流数字经济时代，管理会计的目的没有改变，但创造价值和价值实现的方式发生了改变，制造商与客户的沟通方式，产品和服务的呈现方式，收入的实现方式等发生了改变。

（1）管理会计要重点服务体验经济下的情境产品。

数字技术强化了管理会计的权变性，传统管理会计内容中存在的经营活动不经济、管理手段低效率、投资活动无价值等现象，可以结合事先的情境组织进行模拟，进而增进数字化价值的实现。

其具体的运作特征是：调整门票结构，对多日有效的门票进行整体性提价，同时降低非旅游高峰时期的门票价格，鼓励游客提前规划好行程计划，或者预订乐园清淡（非高峰）时期的行程，以享受低价优惠。

其优点是明显的：一是这种动态的定价模式不仅增加了迪士尼乐园的门票收入以及客流量，还使得错峰进入乐园的目标有效达成。即，在保持常年客流量稳定的同时，迪士尼乐园的员工和其他资源的稳定性大大提升，为企业节约了大量的成本。

二是顾客体验显著改善。错峰出行使游客有更多机会享受游乐实施，参观更多的景点，并且可以更好地规划在乐园内的时间安排。三是这种动态的定价模式有助于维护游客的利益，提升顾客的满意度，并且还可以使价格总体上保持在上升的通道之中。

随着数字经济时代的到来，管理会计借助于数字技术工具，可以实现企业效率与效益的提升，并且还可以在信息的可靠性、完整性、及时性等方面为企业带来新的价值增量。从制造业的企业情境特征考察，管理会计工具的数字化改造能够快速识别产业链中的不增值环节和节点，并在数字技术，如物联网、大数据等手段支撑下自动消除这些不增值的流程。

未来，以情境需求为核心内容的组织结构可能成为管理会计职能拓展的一种重要形式。数字经济时代的一个重要特征是，“所有的变化都集中在一个划时代的事件：物质颠覆”。微芯片、传感器等带来了万物互联，形成了“物质颠覆”的具象特征，生态品牌意识受到企业家们的普遍重视。

从管理会计角度讲，企业生态使业财融合成为必然。数字经济时代改变了企业的商业环境，促进了管理会计的转型，并从看似“模糊”的情境现象中梳理出收入、成本的脉络。基于生态的数字经济环境，为体验式的情境产品提供了企业未来发展的新机遇，协同与共享的数字化管理会计创新机制将得到推广与普及。

（2）重新思考管理会计工具创新的价值内涵。

要结合企业情境特征对管理会计工具理性加以引导，体现管理会计工具创新中的价值理性内涵。在具体的实施过程中，管理会计工具理性与价值理性的融合应体现如下要求：一是管理者认知层面，积极宣传各种新工具及新方法对管理会计创新的影响，以及对管理会计工具可能带来的效果；二是会计人员认知方面，引导管理会计活动由情境嵌入向情境依赖的行为优化方面转变。

在管理会计的工具组合中现金支出方式的合理性是有关企业决策工具演进的重要内容，通过将管理会计工具与其他相关工具方法进行整合，是工具理性的内在要求。以“时间流”概念为例，这一概念是有关管理控制问题“意义构建”中的认知新话题，它对于管理会计的工具理性有很大的帮助。

“时间流”（Timeflow）概念涉及管理会计工具组合中现金支出等的心理预期，它是一种借助于行为体验来定义时间的动态性的认知理念，是企业或组织对某种经营事项或管理活动能够感知的行为体验的时间流速（长度）。

传统管理会计中的沉没成本、机会成本等管理方法与“时间流”概念进一步组合，会促进管理会计工具的权变性应用。行为体验的时间过程包含五个具体的维度：一是外部情境的设置。组织在实践活动中时间体验的效果好坏与这一外部场景密切相关，尤其是在环境氛围和设备完备与否的情况下，环境氛围对时间最为敏感，它是直接导致管理会计实践中正面或负面情绪形成的原因之一。

二是管理会计行为的配合。比如，降低成本与谋求发展的时间流长度是不同的，如何正确地引导成本管理工具的权变性应用，是关系到管理会计行化优化的一个重要尺度。三是行动规则的初步感知。企业的管理会计制度与管理者自信等对管理控制的时间体验与行为认知是不同的。

四是目标情感的逐渐融入。参与式管理会计活动与被动式管理控制的不同组合，对于管理会计中的时间概念理解是不相同的。五是文化喻义的深入联想。这是一种“意义构建”的过程，熟练的管理者与陌生的管理者对时间流动的长度理解往往不同。

将“时间流”概念与管理控制等工具进行组合可以增强权变性，比如电子支付手段下的刷卡支付比现金支付时间体验的感觉要弱，这样当企业面临大额现金支付时，通过设置某种控制手段，比如提示或限制等就变得十分重要且迫切。

理性地讲，零成本社会的形成，也会使“时间流”的体验趋近于零，因此，管理会计工具需要加强对现有创新概念的整合，对于可能组合出现的负面激励或负能量的新工具或新方法，要加以抑制，通过工具理性的战略描述，思考管理会计工具权变性的路径与机制。

因此，要结合管理会计权变性提高企业资源的利用效率，从内部进行挖潜；管理会计动因理论要符合管理者制度需求的牵引，使企业获取的高效率与高效益有矩可循。因此，加强管理会计权变性研究，积极整合各种收入与成本等结构性动因，通过创新驱动推进企业价值管理的执行性动因等将更具信度与效度，尤其是管理会计工具的价值内涵将显得尤为重要，且十分迫切。

数字经济时代，管理会计职能正处于大变革的前夜。管理会计必须增强理论自觉、学术自信，提高管理会计职能研究的主动性与积极性。亦即，理论创新离不开理论自觉，以及独立思考的意识，否则创新的方向就会偏离。

顺应数字化改革的时机，主动彻底地转变传统的管理会计思维观念，重新定位管理会计的目标主体、服务对象，满足不同情境特征下的顾客需求，实现企业的价值创造与价值增值，是管理会计职能拓展的内在体现。

要重视管理会计职能领域的情境分析，突出对内服务企业经营活动的功能作用。从供需角度分析，数字化技术环境下，市场端的消费者需求信息能够高效、真实地传递到制造端的生产者一方。

供需双方还可以根据即时传递的信息整合各自的资源，生产出满足个性化需求的产品。管理会计职能对外拓展，需要将数字经济的技术方法嵌入宏观、中观的收入分配制度，以及微观的企业管理会计活动之中，主动为“共同富裕”与会计治理提供管理控制与信息支持的功能作用。

结语

今后，我国企业数字化转型政策制定应从鼓励创新为导向的供给型政策工具推动，向需求侧导向的政策工具转变，重点是强化管理会计职能在企业自主转型上的牵引力。